Dando sequência ao nosso estudo, vamos entrar agora em um caso prático — mas ainda sem falar de empresa. A ideia é mostrar que a contabilidade não existe apenas nas empresas, nos escritórios e nos balanços oficiais. Como já vimos, a contabilidade já vive dentro de cada um de nós, no jeito como lidamos com o nosso dinheiro e com as nossas receitas e despesas pessoais, enfim, com as nossas escolhas e compromissos.
Essa é a contabilidade do nosso dia a dia.
Para provar isso, vamos acompanhar a vida financeira de Antônio Silva, um jovem recém-formado que acaba de dar seus primeiros passos no mercado de trabalho. Ao longo deste capítulo, vamos traduzir cada acontecimento da vida de Antônio em lançamentos contábeis: o salário que entra, o aluguel que vence, a compra no supermercado, o notebook a prazo. Enfim, vamos ver como a contabilidade se aplica de forma prática, realista e acessível no nosso cotidiano.
Tudo será registrado passo a passo, lançamento por lançamento, mostrando de forma clara que a contabilidade não é um mistério reservado aos grandes livros ou às empresas, mas sim uma ferramenta simples, acessível e presente na rotina de qualquer pessoa.
Está preparado? Então vamos juntos contabilizar a vida real do jovem Antônio — e perceber como, no fundo, você também já faz contabilidade sem perceber.
Vamos imaginar que o jovem Antônio Silva tenha acabado de concluir o curso superior e, para sua maior alegria, já tinha um destino profissional. Pelo seu mérito no seu curso de graduação, foi selecionado por uma empresa de grande porte, para começar a trabalhar imediatamente. O único inconveniente era que teria que mudar de sua cidade, já que a empresa a qual iria trabalhar situava-se distante dali, em outro município. Antônio era de uma família bem humilde e foi com muito sacrifício que concluiu seus estudos. Na despedida, seu pai lhe disse: Meu filho, juntei umas economias especialmente para este dia, com isso vou lhe dar R$ 4.000,00 para que “se ajeite” até receber seu primeiro salário. Estou muito orgulhoso de você e desejo-lhe sucesso e que Deus lhe acompanhe sempre.
E lá se foi o nosso amigo Antônio, dando início a uma outra faceta de sua vida, já com uma grande vantagem, pois já estava empregado, com salário inicial de R$ 9.000,00 mensais. Era 01 de junho de 2025.
Está formado o enredo, agora vamos acompanhar o jovem Antônio como bons contadores de prontidão, e controlar tudo o que acontecer com ele, ou seja, vamos contabilizar tudo. Para isso vamos simular que temos um Sistema Contábil, onde faremos todos os lançamentos contábeis correspondentes aos fatos que ocorreram no mês de junho de 2025 com o Antônio. Referido Sistema, após receber os registros dos lançamentos, alimentará automaticamente os dois livros (Diário e Razão), portanto tais livros serão elaborados, via sistema, simultaneamente. Isto posto vamos aos fatos.
Antônio saiu de casa, basicamente, apenas com os R$ 4.000,00 recebidos em doação. Por segurança o pai fez um PIX para transferir o dinheiro doado para a conta bancária do filho.
Como estaria a situação do nosso amigo em 01/06/2025?
Neste dia ele tinha R$ 4.000,00 em sua conta bancária, que era o seu único bem. Nós já sabemos que coisa boa é Ativo e terá sempre saldo devedor, e que sempre que debitarmos alguma conta teremos que creditar a contra-partida correspondente. Neste caso vamos debitar a Conta Banco Conta Movimento que é o nome que utilizamos para identificar o dinheiro que temos no Banco. A contra-partida, ou seja, a conta a ser creditada será a Conta Capital que é o Patrimônio Líquido do Antônio neste momento, e como nós já vimos, ficará registrada no Passivo.
INÍCIO DA JORNADA DO ANTÔNIO
1º Fato Contábil
Fato: Recebimento de R$ 4.000,00 via PIX
Data: 01/06/2025
Descrição: Antônio recebe uma doação do seu Pai. O dinheiro entra no Banco por PIX.
Portanto, o primeiro fato contábil se consumou com o PIX de R$ 4.000,00 efetuado pelo pai ao filho. Contabilmente, após o lançamento no nosso Sistema Contábil, teríamos a seguinte situação no Livro Diário:
Observa-se que o primeiro lançamento no Livro Diário apresenta a data do fato contábil (01/06/2025), a conta debitada (Banco Conta Movimento), a conta creditada (Capital) , o histórico do fato contábil (Doação recebida do pai via PIX) e o valor correspondente (R$ 4.000,00). E assim, dessa mesma forma, lançamento por lançamento, se dará o registro de todos os fatos contábeis que vierem acontecer no cotidiano do nosso amigo Antônio.
E no Livro Razão ("Fichas Razão”), como ficaria?
Para efeito de aprendizado, estaremos reproduzindo apenas “pequenas tiras” do Livro Diário e das fichas Razão, o suficiente para apresentar os lançamentos, pois serão muitas fichas e estaremos com isso deixando o texto mais enxuto, pois como já é de conhecimento de vocês, em função do método das partidas dobradas, todo lançamento exibido no Livro Diário envolverá duas fichas Razão distintas. Na escrituração do Livro Diário não repetiremos os lançamentos efetuados anteriormente, no entanto, as fichas Razão vamos apresentá-las sempre completas, portanto, para acompanhar melhor os lançamentos atentem para as datas dos fatos. Vamos então ao primeiro lançamento no Razão:
Observa-se, acima, que a primeira Ficha Razão utilizada foi a da conta Banco Conta Movimento, que recebeu um lançamento a débito de R$ 4.000,00, consequentemente ficou com um saldo devedor de R$ 4.000,00. Como já sabemos, esse saldo devedor não significa dívida e sim que é coisa boa para o Antônio, já que representa o dinheiro que ele tem em Banco, portanto ficará registrado no Ativo, dentro do Grupo do Circulante, com saldo devedor. E a contrapartida deste lançamento será a conta Capital que representa o Patrimônio Líquido do nosso amigo, conforme a Ficha Razão abaixo:
Observa que o lançamento foi a crédito na conta Capital, dentro do Grupo do Patrimônio Líquido, resultando num saldo credor de R$ 4.000,00. Esse valor, em tese, dentro do raciocínio que adotamos para assimilar mais facilmente o nosso aprendizado, seria coisa ruim para a entidade material do jovem Antônio, já que seria uma dívida dessa entidade material para a pessoa física do próprio Antônio. Neste momento, o Patrimônio Líquido da entidade material do Antônio Silva está representado pelos R$ 4.000,00 que estão devidamente guardados no Banco.
Chegando ao seu destino, o Antônio, após ser apresentado aos seus novos colegas de trabalho e conhecer sua sala de trabalho e atribuições, foi liberado pelo seu novo chefe para resolver os problemas de acomodações na cidade e demais assuntos inerentes, devendo iniciar os seus trabalhos apenas no dia seguinte.
Neste mesmo dia, alugou um apartamento todo mobiliado, que já vinha sendo objeto de tratativas antes mesmo de chegar na nova cidade, por R$ 1.600,00 mensais, a vencer sempre no dia 05 de cada mês, não sendo necessário efetuar nenhum pagamento antecipado. Precisando se vestir adequadamente para o trabalho e também abastecer o apartamento com materiais de primeira necessidade, foi as lojas e ao supermercado, comprando o que segue:
Vestuário: R$ 2.350,00 conforme NF 978 - Pagamento por PIX
Alimentos: R$ 370,00 conforme NF 323 - Pagamento por PIX
Materiais de limpeza: R$ 160,00 conforme NF 323 - Pagamento por PIX
Para fazer a escrituração contábil desses fatos no nosso Sistema Contábil, vamos ter que movimentar quatro contas, sendo três delas para o registro distinto de cada compra efetuada (Vestuário, Alimentos, Materiais de Limpeza) e a quarta conta será aquela de onde saiu o dinheiro para tais pagamentos ( Banco Conta Movimento).
Para explicar os lançamentos, vamos começar pela apresentação do Livro Razão, e, ao final dessa movimentação, apresentaremos o Livro Diário com o registro das três compras efetuadas neste dia.
Como ficariam, então, esses lançamentos no nosso Razão? Lembrando que já fizemos um primeiro lançamento, àquele da doação do dinheiro pelo pai, vamos então para o registro do 2º Fato Contábil.
2º Fato Contábil
Data: 01/06/2025
Gastos: Vestuário no valor de R$ 2.350,00, conforme NF 978
Forma de pagamento: Via PIX, ou seja, direto pela conta bancária.
Observa-se, acima, que debitamos a conta Vestuário (coisa boa / Ativo) no valor de R$ 2.350,00. Abaixo, como contrapartida, creditamos a conta Banco Conta Movimento, diminuindo, com isso, o dinheiro que havia no Banco.
Observa-se, acima, que, com esse lançamento a crédito na conta Banco Conta Movimento, o saldo bancário que era de R$ 4.000,00 passou a ser de apenas R$ 1.650,00.
3º Fato Contábil
Data: 01/06/2025
Gastos: Alimentos no valor de R$ 370,00, conforme NF 323
Forma de pagamento: Via PIX, ou seja, direto pela conta bancária.
Observa-se, acima, que debitamos a conta Alimentos (coisa boa / Ativo) no valor de R$ 370,00. Abaixo, como contrapartida, creditamos a conta Banco Conta Movimento, diminuindo mais R$ 370,00 do dinheiro que havia no Banco.
Observa-se, acima, que com esse lançamento a crédito na conta Banco Conta Movimento, o saldo bancário agora é de R$ 1.280,00.
4º Fato Contábil
Data: 01/06/2025
Gastos: Materiais de Limpeza no valor de R$ 160,00, conforme NF 323
Forma de pagamento: Via PIX, ou seja, direto pela conta bancária.
Observa-se, acima, que debitamos a conta Materiais de Limpeza (coisa boa / Ativo) no valor de R$ 160,00. Abaixo, como contrapartida, creditamos a conta Banco Conta Movimento, diminuindo mais R$ 160,00 do dinheiro que tinha no Banco.
Concluído os lançamentos no nosso Sistema Contábil, vocês perceberam que foram criadas três fichas Razão distintas, uma para cada despesa lançada (Vestuário / Alimentos / Materiais de Limpeza). As contrapartidas desses lançamentos foram todas na ficha Razão da conta Banco Conta Movimento, demonstrando, com isso, em detalhes, toda a movimentação financeira bancária do jovem Antônio, inclusive o saldo neste momento, de R$ 1.120,00.
Livro Diário
Após os registros dos lançamentos, o nosso Sistema Contábil gera simultaneamente os dois livros (Diário e Razão). Assim, vamos ver agora como ficaram esses lançamentos no nosso Livro Diário:
Da mesma forma que constou no Livro Razão, observa-se no Livro Diário, acima, as contas que foram debitadas e a conta creditada. Esses produtos (Vestuário / Alimentos / Materiais de Limpeza), dentro da nossa lógica, são coisas boas, portanto deverão ser lançadas em suas contas específicas, no Ativo (Vocês concordam com isso? Logo volto nesse assunto). Por fim, importante destacar que o nosso Livro Diário já possui lançamento anterior (integralização do Capital), mas, conforme já ressaltei no início dessa aula, não vamos trazer o Diário na íntegra a cada lançamento, e sim somente os lançamentos dos novos fatos contábeis que forem surgindo, portando, cientes que há registros anteriores. Ao final, terminando o mês, reproduziremos o Livro Diário na integra.
Isto posto, vamos continuar seguindo os passos do Jovem Antônio, agora com o 5º Fato Contábil.
5º Fato Contábil
Data: 02/06/2025
Fato: Antônio resolve sacar R$ 220,00 no caixa eletrônico para cobrir pequenas despesas do cotidiano.
O Antônio entendendo que precisava ter algum dinheiro na carteira (em caixa) para pagar pequenas despesas que surgissem, resolveu ir até o Caixa Eletrônico do Banco, isso já no dia seguinte, dia 2, e sacou R$ 220,00.
Após o lançamento desse fato no nosso Sistema Contábil, vamos ver como se apresentou esse saque no Livro Diário:
Vocês perceberam que nós debitamos a conta Caixa e creditamos a conta Banco Conta Movimento, já que o dinheiro saiu do Banco e foi para a carteira do Antônio. As duas contas são de coisas boas e ficam no Ativo com saldos devedores. Assim, se o dinheiro saiu do Banco, temos que creditar essa conta para reduzir tal valor e debitar a conta Caixa, para onde o dinheiro foi parar. No final, financeiramente, não mudou nada, pois o Antônio continua com os R$ 1.120,00 só que agora com R$ 900,00 no Banco e R$ 220,00 na carteira. É o que veremos agora na apresentação do Livro Razão:
Foi criada uma ficha razão para a conta Caixa, acima, que recebeu o dinheiro sacado de R$ 220,00 e a contra-partida foi a conta Banco Conta Movimento, abaixo, de onde saiu o dinheiro, e que, agora, ficou com um saldo de R$ 900,00.
Depois dessas primeiras transações, vamos demonstrar a situação momentânea do nosso amigo através de um balancete. Balancete é o nome que se dá ao demonstrativo de todas as Contas utilizadas na escrituração contábil, com a movimentação ocorrida e seus saldos devedores ou credores. Na contabilidade das empresas, normalmente, são gerados balancetes mensais para serem utilizados no gerenciamento dos negócios. Os balancetes são gerados automaticamente pelo Sistema Contábil conforme modelo padrão.
Vamos, então, ao nosso Balancete:
Percebe-se no balancete acima, que a conta Capital continua inalterada, ou seja, permanece em R$ 4.000,00, mas a conta Banco Conta Movimento que também tinha saldo de R$ 4.000,00, tem agora apenas R$ 900,00, no entanto, o valores que sairam do Banco, no total R$ 3.100,00, foram aplicados de tal forma que a princípio não alteraria o patrimônio inicial de R$ 4.000,00, pois o saldo em banco e os materiais vestuário, alimentos e limpeza completariam este valor.
Eu digo a princípio porque, como podemos perceber, os gastos com vestuário, alimentos e limpeza tendem a acabar, uns mais rápidos, outros mais demorados, mas acabam. Vamos ser mais claro ainda: dos R$ 370,00 de alimentos adquiridos, no dia a dia, o nosso amigo irá consumindo, de tal forma, que no segundo dia já seriam, talvez, R$ 306,00, no terceiro dia R$ 285,00, e assim por diante, até acabar. Da mesma forma os materiais de limpeza. Quanto ao vestuário, demora um pouco, mas também acaba, fica velho, estraga.
Essa ladainha toda, relatada ai acima, na verdade é uma preparação para eu poder dizer a vocês que devemos dar um tratamento diferenciado para estes gastos. (Voltei no assunto, como prometi. Lembram-se?).
Vamos começar perguntando: para que serve estes materiais adquiridos? Eles servem para manter o jovem Antônio alimentado, bem vestido, limpo, com saúde para que o mesmo possa trabalhar normalmente (atividade principal) e ao final do mês receber o seu salário. Certo?
E o que seria o seu salário? Seria a sua receita mensal, não é? Sim.
Pois bem, para a obtenção de sua “receita” o nosso amigo precisa gastar com a sua manutenção pessoal, portanto, estes gastos com vestuário, alimentos e limpeza nós chamaremos de “Despesas”. Sendo assim, nós vamos tratar as “Despesas” e as “Receitas” de forma independente, criando um grupo de contas especial para elas que será o grupo das “CONTAS DE RESULTADOS”, portanto essas contas não aparecerão como “Contas de Ativo” ou “Contas de Passivo”.
Isto posto, teremos dois grandes grupos de contas: GRUPO DAS CONTAS PATRIMONIAS, composto pelas contas de Bens, Direitos, Obrigações e Patrimônio Líquido, e o GRUPO DAS CONTAS DE RESULTADOS, composto pelas contas de Receitas e Despesas.
Depois dessas considerações, vamos montar novamente o balancete das transações do jovem Antônio, pois nós estamos ainda no dia 02/06/2025. Neste novo Balancete, além de colocarmos as despesas dentro do seu Grupo específico de Contas de Resultados, elas aparecerão com a grafia correta de como deverão ser identificadas, pois propositalmente, até este momento foram colocadas com os nomes simples dos produtos adquiridos e sem distinção de grupos de contas, dando a “deixa” para facilitar a minha explicação. Será que consegui? Vamos lá:
Antes de seguirmos, eu peço, comparem os dois Balancetes e observem que este último ficou bem mais adequado, pois separa as Contas Patrimoniais (Contas do Ativo e do Passivo) das Contas de Resultados (Contas de Despesas e de Receitas).
Na contabilidade das empresas, dentro de um determinado período, geralmente no final do ano civil (31/12), por ocasião da elaboração do Balanço Patrimonial, é efetuado o encontro das contas de despesas e receitas, onde se apura se houve lucro ou prejuízo. O resultado encontrado é transferido das Contas de Resultados para as Contas Patrimoniais, indo para o grupo do Patrimônio Líquido, aumentando-o se apurado lucro ou diminuindo-o se apurado prejuízo. Aqui, na nossa aula, neste caso pessoal do Antônio, nós vamos fazer a mesma coisa, só que apenas no período de uma mês (junho/2025), para vocês entenderem o procedimento.
Na prática vocês verão que continua sendo tudo muito simples. Então, vamos continuar observando o dia a dia do jovem Antônio:
> Em 15 de junho pagou a diarista referente aos serviços de limpeza executados neste mesmo dia, no valor de R$ 150,00. Pagamento por PIX;
> Em 16 de junho resolveu ir ao Shopping onde assistiu a um filme e, logo após, lanchou na praça de alimentação, gastando ao todo R$ 120,00 em dinheiro.
> Em 17 de junho foi ao Supermercado fazer compras de alimentos, conforme NF 485, no valor de R$ 145,00, pagando com PIX.
> Em 18 de junho voltou ao Supermercado para comprar materiais de limpeza, conforme NF 989, no valor de R$ 72,00, pagando em dinheiro.
> Em 18 de junho comprou um NoteBook nas Lojas Tem Tudo Ltda, conforme NF 4078, no valor de R$ 3.750,00 a ser pago em 10 parcelas de R$ 375,00, sendo que a primeira parcela vencerá em 05/07/2025 e as demais sucessivamente todo dia 05.
> Em 30 de junho pagou a diarista referente aos serviços de limpeza executados neste mesmo dia, no valor de R$ 150,00. Pagamento por PIX.
Não executou mais nenhuma transação neste mês de junho.
Após os lançamentos dessas transações no nosso Sistema Contábil, vamos apresentar primeiramente o Livro Razão, pontuando lançamento por lançamento, ficha por ficha, e ao final dessa movimentação apresentaremos o resultado no Livro Diário.
6º Fato Contábil
Data: 15/06/2025
Fato: Pagamento de R$ 150,00 a diarista, com PIX:
Criamos uma ficha Razão para a conta Despesas com Serviços de Limpeza, acima, com o lançamento da despesa correspondente, dentro do Grupo das Contas de Resultados e do Sub-Grupo Despesas. A contra-partida foi a conta Banco Conta Movimento, abaixo, de onde saiu os R$ 150,00, restando agora um saldo bancário de R$ 750,00.
7º Fato Contábil
Data: 16/06/2025
Fato: Pagamento de despesas com lazer no Shopping, no valor de R$ 120,00 em dinheiro:
Foi criada uma ficha razão para a conta Despesas com Lazer, acima, e lançamos nela o valor gasto no Shopping, de R$ 120,00, dentro do Grupo das Contas de Resultados e do Sub-Grupo Despesas. Observa-se, agora, que a contrapartida foi na conta Caixa, abaixo, já que o pagamento se deu em dinheiro vivo. Nisso o saldo do Caixa caiu para R$ 100,00.
8º Fato Contábil
Data: 17/06/2025
Fato: Aquisição de alimentos conforme NF 485, no valor de R$ 145,00, pago com PIX:
Observa-se que a conta Despesas com Alimentos, acima, já possuia um saldo anterior de R$ 370,00 relativa a compra efetuada em 01/06/2025. Assim, debitamos a nova compra no valor de R$ 145,00, perfazendo um total de despesas com alimentos de R$ 515,00, dentro do Grupo das Contas de Resultados e do Sub-Grupo Despesas. A contrapartida desta última compra foi na conta Banco Conta Movimento, abaixo, no valor de R$ 145,00. Nisso o saldo bancário diminuiu para R$ 605,00.
9º Fato Contábil
Data: 18/06/2025
Fato: Aquisição de materiais de limpeza, conforme NF 989, no valor de R$ 72,00 pago em dinheiro:
Observa-se que a conta Despesas com Materiais de Limpeza, acima, já possuia um saldo anterior de R$ 160,00 relativa a compra efetuada em 01/06/2025. Assim, debitamos a nova compra no valor de R$ 72,00, perfazendo um total de despesas de R$ 232,00, dentro do Grupo das Contas de Resultados e do Sub-Grupo Despesas. A contrapartida desta última compra foi na conta Caixa, abaixo, no valor de R$ 72,00, já que o pagamento foi em dinheiro. Nisso o saldo do caixa diminuiu para R$ 28,00.
10º Fato Contábil
Data: 18/06/2025
Fato: Aquisição de um NoteBook, a prazo, conforme NF 4078, no valor de R$ 3.750,00:
Esse NoteBook é um bem durável, portanto, não é considerado como uma despesa, e assim deverá aparecer demonstrado juntamente com as demais contas patrimoniais do Ativo. Por outro lado, como ele comprou a prazo, surgiu uma dívida, que deverá ser demonstrada juntamente com as demais contas patrimonias, esta no Passivo. Dessa forma, foi criada a conta Equipamentos de Informática, acima, onde debitamos o bem no valor de R$ 3.750,00 e foi criada também a conta Contas a Pagar, abaixo, onde creditamos a divida assumida, no valor de R$ 3.750,00.
11º Fato Contábil
Data: 30/06/2025
Fato: Pagamento de R$ 150,00 a diarista, com PIX:
Observa-se que a conta Despesas com Faxina, acima, já possuia um saldo anterior de R$ 150,00 relativa a faxina do dia 15/06/2025. Assim, debitamos o valor da nova faxina, perfazendo um total de despesas de R$ 300,00, dentro do Grupo das Contas de Resultados e do Sub-Grupo Despesas. A contrapartida foi na conta Banco Conta Movimento, abaixo, no dia 30/06, no valor de R$ 150,00, já que o pagamento foi por PIX. Nisso o saldo bancário diminuiu para R$ 455,00.
Os lançamentos no Livro Diário ficaram demonstrados dessa forma:
Analisando estes últimos lançamentos vimos que além das despesas com manutenção e com lazer do nosso amigo Antônio, houve a aquisição de um NoteBook. O NoteBook é um bem (Ativo = coisa boa) e não material de consumo, portanto pertence ao Grupo das Contas Patrimoniais, devendo ser lançado em uma conta específica que demos o nome de: Equipamentos de Informática.
Vocês perceberam também que para comprar o NoteBook o nosso amigo não utilizou dinheiro do Banco e nem do Caixa, até porque não tinha todo esse dinheiro, assim comprou o equipamento a prazo, e assim apareceu uma obrigação a pagar, que denominamos de Contas a Pagar (Passivo = coisa ruim).
Finalizando, vocês viram também que para o pagamento das despesas o Antônio utilizou-se ora de dinheiro do caixa, ora de dinheiro do Banco com pgto por PIX.
Vamos ver então como ficou a situação do nosso amigo em 30 de junho de 2025 através de novo Balancete:
Pronto, já se foi o primeiro mês de independência do jovem Antônio, e nós fizemos um acompanhamento de todas as suas transações, originando esse Balancete final. Neste Balancete podemos perceber que dos R$ 4.000,00 que recebeu do seu pai, só restam R$ 483,00, sendo R$ 28,00 em dinheiro e R$ 455,00 em depósito no Banco. O restante ele gastou com a sua manutenção (despesas com roupas, alimentos, limpeza, higiene e lazer). Podemos perceber ainda que ele aumentou o seu Ativo (coisas boas), pois adquiriu um notebook no valor de R$ 3.750,00. Por outro lado, como o notebook foi comprado a prazo, o seu Passivo (coisas ruins) também foi aumentado em R$ 3.750,00.
Podemos dizer que está encerrada a contabilidade do nosso amigo Antônio referente a junho/2025?
Não, pois ainda estão faltando alguns lançamentos para podermos encerrar a escrituração contábil referente às transações do mês de junho de 2025.
As normas de contabilidade dispõem que as DESPESAS e RECEITAS devem ser reconhecidas no período a que pertencerem, independente da data do seu pagamento ou recebimento. A isso se dá o nome de Regime de Competência. Sendo assim, vamos em frente.
Estamos em 30/06/2025 e o jovem Antônio já concluiu o seu primeiro mês de trabalho, portanto, já tem direito a receber o salário de junho, não importa se o pagamento será apenas no início de julho.
> O salário bruto do Antonio, conforme holerite do mês de junho, foi de R$ 9.000,00.
> No seu holerite constou o desconto para a Previdência Social (INSS) no valor de R$ 951,63.
> Constou também o desconto do Imposto de Renda Retido na Fonte no valor de R$ 1.399,29.
> O Antônio também está devendo um mês de aluguel completo no valor de R$ 1.600,00 que também será pago em 05/07.
> O nosso amigo também recebeu as contas de água e de energia elétrica (luz) que vencerão no início do mês, conforme segue:
* Conta de água no valor de R$ 75,00 a vencer dia 07/07/2025.
* Conta de energia elétrica no valor de R$ 94,00 a vencer dia 11/07/2025.
Após os lançamentos desses ajustes no nosso Sistema Contábil, vamos apresentar primeiramente o Livro Razão, pontuando lançamento por lançamento, ficha por ficha, e ao final dessa movimentação apresentaremos o resultado no Livro Diário.
12º Fato Contábil
Data: 30/06/2025
Fato: Provisionamento do Salário de Junho de 2025 (Regime de Competência):
Fechada a folha de pagamento de junho, o Antônio já tem direito a receber o seu salário integral. Portanto é um direito dele e assim deverá ser lançada no Ativo, dentro do Circulante, na conta Salários a Receber. O salário do Antônio é uma receita, por isso a contrapartida deste lançamento será efetuada na conta Receitas com Salários, dentro do Grupo das Contas de Resultados e do Sub-Grupo Receitas, conforme ficha abaixo:
13º Fato Contábil
Data: 30/06/2025
Fato: Provisionamento a Despesa com Previdência Social (INSS) retida do salário de junho de 2025 (Regime de Competência):
No holerite do Antônio houve o desconto da contribuição do INSS. A empresa em que ele trabalha faz esse desconto e recolhe esse valor para a Receita Federal, órgão responsável pelos recolhimentos de contribuições destinadas a Previdêmncia Social. Observa-se que a empresa é mera repassadora da contribuição que foi descontada do holerite, portanto é uma despesa do Antônio, por isso deverá ser debitada na conta Despesas com Previdência Social. E qual será a contrapartida?
Veja que a empresa descontou essa contribuição no holerite, com isso o Antônio não vair receber os R$ 9.000,00 integrais, e sim o valor líquido, descontada a referida contribuição. Dessa forma não tem outra conta a não ser a conta Salários a Receber para ser a contrapartida, conforme demonstrado na ficha Razão abaixo, demonstrando um valor líquido de R$ 8.048,37.
14º Fato Contábil
Data: 30/06/2025
Fato: Provisionamento a Despesa com Imposto de Renda Retido na Fonte (IRRF) do salário de junho de 2025 (Regime de Competência):
No holerite do Antônio, além do desconto da contribuição do INSS, houve também o desconto do Imposto de Renda Retido na Fonte, no valor de R$ 1.399,29. A empresa em que ele trabalha também é obrigada a fazer esse desconto e recolher para a Receita Federal. Portanto, trata-se de uma outra despesa do Antônio, devendo esta ser debitada na conta Despesas com Imposto de Renda. E qual será a contrapartida?
Da mesma forma que ocorreu com a contribuição ao INSS, esta também será creditada na conta Salários a Receber. Observa-se que, do salário bruto de R$ 9.000,00, o Antônio vai receber apenas R$ 6.649,08 líquidos, conforme ficha Razão abaixo, cujo valor deverá ser exatamente igual ao valor líquido do seu holerite.
15º Fato Contábil
Data: 30/06/2025
Fato: Provisionamento da Despesa com aluguel do mês de junho de 2025 (Regime de Competência):
Terminado o mês, o Antônio tem a obrigação de pagar o seu aluguel de junho, no valor de R$ 1.600,00, cujo vencimento será apenas no dia 5 do mês seguinte. Contudo, no dia 30/06, já é uma dívida existente e por isso deve ser registrada na contabilidade, obedecendo ao princípio do regime de competência. Assim, debita-se a conta Despesas com Aluguel, dentro do grupo das Contas de Resultados, conforme ficha acima, e credita-se a conta Aluguel a Pagar, dentro do grupo das Contas Patrimoniais, no Passivo Circulante, conforme ficha abaixo, já que trata-se de uma obrigação a ser paga:
16º Fato Contábil
Data: 30/06/2025
Fato: Provisionamento da Despesa com água do mês de junho de 2025 (Regime de Competência):
Terminado o mês, o Antônio tem a obrigação de pagar o seu consumo de água mensal junto a empresa concessionária deste serviço, no valor de R$ 75,00, cujo vencimento será apenas no dia 10 do mês seguinte. Contudo, no dia 30/06, já é uma dívida existente e por isso deve ser registrada na contabilidade, obedecendo ao princípio do regime de competência. Assim, debita-se a conta Despesas com Água, dentro do grupo das Contas de Resultados, conforme ficha acima, e credita-se a conta Contas de Água a Pagar, dentro do grupo das Contas Patrimoniais, no Passivo Circulante, conforme ficha abaixo, já que trata-se de uma obrigação a ser paga:
17º Fato Contábil
Data: 30/06/2025
Fato: Provisionamento da Despesa com energia elétrica do mês de junho de 2025 (Regime de Competência):
Terminado o mês, o Antônio tem a obrigação de pagar o seu consumo de energia elétrica mensal junto a empresa concessionária deste serviço, no valor de R$ 94,00, cujo vencimento será apenas no dia 07 do mês seguinte. Contudo, no dia 30/06, já é uma dívida existente e por isso deve ser registrada na contabilidade, obedecendo ao princípio do regime de competência. Assim, debita-se a conta Despesas com Energia Elétrica, dentro do grupo das Contas de Resultados, conforme ficha acima, e credita-se a conta Contas de Energia Elétrica a Pagar, dentro do grupo das Contas Patrimoniais, no Passivo Circulante, conforme ficha abaixo, já que trata-se de uma obrigação a ser paga:
Os lançamentos no Livro Diário ficaram demonstrados dessa forma:
Terminado os lançamentos de ajustes finais do mês de junho/2025 pelo Regime de Competência, geramos agora o Balancete atual, conforme tela abaixo:
Bom pessoal, agora o Balancete reflete a situação real do nosso amigo Antônio, em 30 de junho de 2025, onde podemos observar que daqueles R$ 4.000,00 de capital inicial de que dispunha, ainda restam R$ 483,00, sendo R$ 28,00 em dinheiro e R$ 455,00 em depósito no Banco. Ele também tem um direito a receber de R$ 6.649,08 que é o seu salário líquido do mês de junho que deverá ser recebido em 05/07. Tem, ainda, um equipamento de Informática (Notebook) no valor de R$ 3.750,00. Todas essas Contas são de coisas boas, portanto como vocês vêem, estão no Ativo e tem saldos devedores (mera convenção contábil).
Por outro lado, percebemos também que o Antônio arrumou algumas contas a pagar, sendo as dívidas com o notebook, o aluguel e as contas de água e luz. Sendo dívida, então é coisa ruim, e como vocês vêem estão no Passivo e tem saldos credores (mera convenção contábil).
Analisando as Contas de Resultados percebemos que houve uma Receita de R$ 9.000,00 e várias Despesas que totalizaram R$ 7.636,92. Deduzindo as despesas das receitas teremos um resultado positivo de R$ 1.363,08. Podemos dizer, então, que este resultado superavitário é o "lucro" do nosso amigo no mês de junho de 2025.
O próximo passo, então, será fazer o "encontro" dessas contas de despesas e receitas, zerando-as, de forma a deixar esse resultado explícito. Na prática devemos proceder com o lançamento de encerramento dessas contas de resultados, tanto as despesas como as receitas, tendo como contrapartida a Conta Resultado do Exercício, que apresentará o resultado do período (lucro ou prejuízo).
Encerramento das Contas de Resultados
O primeiro passo é criar a Conta de Resultados, que é uma Conta Patrimonial e ficará dentro do Grupo do Patrimônio Líquido, no Passivo. Criada a referida conta, nós vamos trazer para ela todas as despesas e receitas contabilizadas no período. Nós tivemos nove conta de despesas e uma de receita no mês de junho, assim vamos debitar todas as despesas nesta conta e creditar a receita que tivemos, conforme demonstrado na ficha Razão Conta de Resultados, abaixo:
E qual será a contrapartida dos lançamentos efetuados na Conta de Resultados acima? Simples essa né? As contrapartidas serão as próprias contas de despesas e receitas, já que, com esses lançamentos, elas serão todas zeradas. Na sequencia, vamos ver todas elas com o lançamento de encerramento e com o saldo zerado:
Concluído o encerramento das Contas de Resultados, vamos apresentar agora o Livro Diário com toda a escrituração efetuada no mês de Junho/2025:
Agora vamos gerar o Balancete Final de Encerramento para uma última análise:
Vocês perceberam, acima, que, com o encerramento das contas de resultados, todas as contas de despesas e receitas ficaram com os saldos zerados. Observaram também que a conta Resultado do Exercício está integrada no Grupo das Contas Patrimoniais, e que ela recebeu um total de débitos de R$ 7.636,92 que é justamente a soma de todas as despesas que foram zeradas. Recebeu também de crédito o valor de R$ 9.000,00 que é o valor da receita com salários, que também foi zerada. O saldo final dessa conta de resultados indicará se houve lucro ou prejuízo, ou seja, se houver mais receitas do que despesas o resultado será de lucro, caso contrário será de prejuízo. No caso do Antônio, o resultado foi positivo, resultando em um lucro de R$ 1.363,08.
Agora, vamos ao Balanço Patrimonial, porém, vale ressaltar que o Balanço Patrimonial, nas empresas, é elaborado, normalmente, só no final do exercício, ou seja, no último dia do ano civil (31/12). Aqui nós fechamos considerando apenas o primerio mês de trabalho do nosso amigo Antônio, somente para efeito de aprendizagem. Com relação aos Balancetes, estes sim são elaborados mensalmente no intuito de subsidiar o gerenciamento dos negócios da empresa.
Balanço Patrimonial é uma demonstração utilizada tanto pelos proprietários da empresa como por outras pessoas que tem interesse em ter negócios com a mesma, pois traz de forma simples a demonstração da situação financeira da empresa, naquele dado momento.
Então, para finalizar, vamos ver como ficou o Balanço Patrimonial do nosso amigo em 30/06/2025:
Pronto, ai está o Balanço Patrimonial do jovem Antônio, refletindo a sua situação financeira relativa ao fechamento do mês de junho de 2025. Neste balanço já procuramos colocar as contas dentro dos seus grupos e sub grupos de contas dessa extrututa, conforme determina as normas contábeis. Comentaremos, a seguir, apenas superficialmente, esses grupos e sub grupos de contas, tendo em vista que eles serão trabalhados exaustivamente no capítulo 7 deste livro digital.
O Ativo Circulante é composto pelas contas que poderão ser transformadas em dinheiro, consumidas ou vendidas, no prazo máximo até o último mês do exercício seguinte. Neste grupo, entre outras contas, encontraremos essas, que são as mais comuns:
> Caixa e Equivalentes de Caixa: dinheiro em espécie e saldos bancários.
> Créditos: valores a receber de clientes por vendas a prazo, entre outras situações.
> Estoques: mercadorias para revenda, produtos em elaboração e matérias-primas.
O Ativo Não Circulante surgiu na última modificação da estrutura do Balanço Patrimonial, trazida pela Lei 11.941/2009, por força da Medida Provisória 449/2008, que encampou esses dois grupos de contas até então existentes: Ativo Realizável a Longo Prazo e Ativo Permanente.
Isto posto, o Ativo Não Circulante passou a ser o grupo composto desses subgrupos de contas:
> Ativo Realizável a Longo Prazo
> Investimentos
> Imobilizado
> Intangível
Passivo Circulante: pertencem a este grupo as Contas a pagar como: Fornecedores de mercadorias, Impostos, Empréstimos, Salários e outras dívidas, devendo ser obrigações de curto prazo, ou seja, com vencimento de no máximo até o último mês do exercício seguinte.
O Passivo Não Circulante surgiu também na última modificação da estrutura do Balanço Patrimonial, trazida pela Lei 11.941/2009, que encampou o grupo de contas do Passivo Exigível a Longo Prazo, até então existente.
Patrimônio Líquido: É representado pelo investimento dos proprietários (capital inicial) mais os lucros auferidos no decorrer dos negócios.
Concluindo...
Concluído este capítulo, ficou bem claro que a contabilidade de uma pessoa física em nada difere da contabilidade normal de uma empresa, conforme falei no primeiro capítulo de nossas aulas.
No próximo capítulo vamos começar a nos aprofundar no nosso estudo, direcionando o olhar para a contabilidade das empresas. O tema será "A importância do Passivo".
Estou vendo que o Joãozinho vai dar as caras de novo. Será?
Este capítulo foi disponibilizado, originalmente, em 23/07/2001 <> Repaginado e atualizado em agosto de 2025
